Как осуществить учет расходов на оплату услуг переводчиков при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
Некоторые организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, сталкиваются с различными спорными вопросами при формировании разновидностей расходов в целях определении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, у этих организаций может возникнуть правовой вопрос об отнесении расходов на оплату услуг сторонних организаций, осуществляющих перевод документов. Налоговый адвокат, член Палаты налоговых консультантов РФ дает следующие рекомендации:
В качестве примера можно назвать осуществление организацией перевода финансовых документов своего иностранного контрагента с иностранного языка на русский язык с помощью сторонних организаций. Возникает вопрос. Имеет ли право организация данные расходы, связанные с переводом этих документов с иностранного языка на русский язык, относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? или Имеет ли право организация, оплатившая расходы, связанные с переводом комплекта документов с русского языка на иностранный язык, отнести их на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Далее, попытаемся ответить на эти вопросы. В соответствии с нормативными положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, либо документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.
В качестве этих документов могут служить таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с гражданско-правовым договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса РФ. Однако, расходы, специально не поименованные в указанной статье, но соответствующие предусмотренным в статье 252 Налогового Кодекса РФ критериям, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ, в качестве других расходов, которые связаны с производством либо реализацией. Необходимо учитывать важное обстоятельство, которое изложено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, а именно, что нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Таким образом, можно заключить, что организация, оплатившая расходы, связанные с переводом необходимых документов, имеет право отнести данные расходы, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Это возможно лишь при соблюдении налогово-правовых критериев определения расходов, а именно: эти расходы должны быть обоснованными; подтверждаться необходимыми документами, в частности договором, заключенным между налогоплательщиком и организацией, оказывающей услуги по иностранному переводу документов; данные расходы были прямо направлены на получение прибыли организации. Таким образом, вышеназванные расходы, отвечающие рассмотренным критериям, могут быть квалифицированы в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.