Правильное применение положений Налогового Кодекса РФ при формировании доходов в целях исчисления налога на прибыль при совершении операций хеджирования.
Любое предприятие может заключить договоры хеджирования процентных и валютных рисков с помощью процентного и валютного свопов по кредитным договорам в иностранной валюте. Эти операции хеджирования должны быть оформлены в соответствии с требованиями положений ст. ст. 301, 304 и 326 НК РФ. Однако, некоторые предприятия при исчислении налога на прибыль применяют положения ст. 274 НК РФ в целях учета доходов и расходов по данным операциям хеджирования, что является ошибкой при составлении и формировании налоговой базы по операциям хеджирования. Далее, мы рассмотрим правильное применение положений Налогового Кодекса РФ при формировании доходов в целях исчисления налога на прибыль при совершении операций хеджирования. Налоговый адвокат, член Палаты налоговых консультантов РФ дает следующие рекомендации:
В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков или недополучения прибыли по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций строго установлен в положениях ст. 326 Налогового Кодекса РФ.
В соответствии со ст. 326 Налогового Кодекса РФ организация - налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива, или иначе, объекта хеджирования.
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
- описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков. В качестве примера можно назвать ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски. Далее, планируемые действия относительно объекта хеджирования. Это может быть покупка, продажа, иные действия, а также финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;
- дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;
- объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
- объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;
- информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.
В соответствии с п. 5 ст. 304 Налогового Кодекса России, при условии оформления операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 Налогового Кодекса России, доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
Следовательно, при совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями указанных положений Налогового Кодекса РФ, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования.
Таким образом, можно заключить, что, если объектами хеджирования являются иностранная валюта, долговые обязательства, то формирование доходов и расходов по операциям с объектами хеджирования, которые учитываются при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового Кодекса России, должны учитываться при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль, которая определяется в соответствии с положениями ст. 274 Налогового Кодекса России.