Нередко, различные организации, в процессе формирования налоговой базы по НДФЛ, сталкиваются с правовыми вопросами освобождения от налогообложения НДФЛ своих работников при оплате суточных, которые выплачиваются работодателем работнику за нахождение в загранкомандировке. Налоговый адвокат, член Палаты налоговых консультантов РФ дает следующие рекомендации:
Пунктом 3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ устанавливается освобождение от НДФЛ суточных при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы. В доход, который подлежит налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Самое важное, что нормативные положения Налогового кодекса РФ не устанавливают правового определения загранкомандировки, используемого в налоговых правоотношениях. Так, может возникнуть спорная ситуация, что при направлении за границу и возвращении сотрудника из загранкомандировки необходимым транспортом, вообще может отсутствовать проезд по территории РФ, а при пересечении территории РФ, командировка работника имеет статус загранкомандировки, которая может подтверждаться необходимыми документами. Этими доказательствами могут служить отметки в загранпаспорте о пересеченииграницы и отсутствие командировочного удостоверения, которое обязательно исключительно для командировок по территории России.
В «Положении о командировании» некоторых организаций, которое утверждается в соответствии с Уставом этой организации, может быть установлено нормативное правило о том, что суточные за последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все дни загранкомандировки. Следовательно, возникает вопрос? Можно ли в целях формирования налоговой базы и освобождения от НДФЛ работника учитывать выплату суточных в размере 2500 рублей за последний день загранкомандировки работника? Далее, постараемся проанализировать и ответить на возникший вопрос. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового Кодекса РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, которые находятся в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Эти компенсационные выплаты могут быть непосредственно связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. Нормативными положениями указанной статьи Налогового кодекса РФ закреплено правило, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Далее, для решения рассматриваемого вопроса необходимо руководствоваться положениями Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", которое утвердило "Положение об особенностях направления работников в служебные командировки". В соответствии с пунктом 18 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, установлено правило, что при следовании работника с территории Российской Федерации, дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте. Также, необходимо учитывать, фактический размер суточных, выплачиваемых работнику, в том числе и за последний день нахождения в загранкомандировке, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Этим локальным нормативным актом может служить «Положение о командировании», которое должно быть утверждено в соответствии с Уставом организации.
На основании вышеизложенного, можно ответить на поставленный вопрос. Любая организация, в целях формировании налоговой базы НДФЛ и определения размера суточных, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ, обязана принять размер выплаченных работнику суточных за последний день командировки в размере 700 рублей.